Інформація про події після звітної дати. Події після звітної дати
документів
(У ред. Наказів Мінфіну Росії від 20.12.2007 N 143н,
від 06.04.2015 N 57н)
1. Загальні положення
1. Це Положення встановлює порядок відображення у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати
2. Втратив чинність. - Наказ Мінфіну Росії від 06.04.2015 N 57н.
2. Поняття подій після звітної дати
3. Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який вплинув або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштівабо результати діяльності організації та який мав місце у період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Подією після звітної дати визнається оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
4. Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в поданій на адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності під час підписання її в установленому порядку.
5. До подій після звітної дати відносяться:
- події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність;
- події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.
Зразковий перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати, наведено у додатку до цього Положення.
3. Відображення подій після звітної дати
та їх наслідків у бухгалтерській звітності6. Істотна подія після звітної дати підлягає відображенню в бухгалтерській звітності за звітний рік незалежно від позитивного чи негативного характеру для організації.
Подія після звітної дати визнається суттєвою, якщо без знання про неї користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху коштів чи результатів діяльності організації.
Істотність події після звітної дати організація визначає самостійно виходячи з загальних вимогдо бухгалтерської звітності.
7. Наслідки події після звітної дати відображаються у бухгалтерській звітності шляхом уточнення даних про відповідні активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати організації, або шляхом розкриття відповідної інформації.
8. При складанні бухгалтерської звітності організація оцінює наслідки події після звітної дати у грошах. Для оцінки в грошах наслідків події після звітної дати організація робить відповідний розрахунок. Організацією має бути забезпечене підтвердження такого розрахунку.
9. Дані про активи, зобов'язання, капітал, доходи і витрати організації відображаються в бухгалтерській звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність, і тим самим неможливості застосування припущення безперервності діяльності до діяльності організації загалом чи будь-якої істотної її частини. При цьому події після звітної дати відображаються у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до дати підписання річної бухгалтерської звітності в установленому порядку.
приклад.
На підставі даних синтетичного та аналітичного обліку в бухгалтерській звітності організації станом на 31 грудня звітного року підлягає відображенню дебіторська заборгованістьзагальну суму 10 млн. руб. У березні року, наступного за звітним, організація отримала інформацію у тому, що з дебіторів, заборгованість якого за станом 31 грудня звітного року становила 4 млн. крб., визнано у порядку наприкінці лютого банкрутом.
У цій ситуації організація має зменшити суму дебіторської заборгованості на 4 млн. руб. та визнати у бухгалтерській звітності станом на 31 грудня звітного року збиток від списання дебіторської заборгованості. Необхідні записи в бухгалтерському облікуОрганізації зі списання відповідної дебіторської заборгованості повинні бути здійснені заключними оборотами звітного періоду.
Порядок розрахунку та відображення у бухгалтерському обліку та звітності податкових наслідківподій після звітної дати, передбачених цим пунктом, встановлюється окремим положенням бухгалтерського обліку.
При настанні події після звітної дати в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, проводиться сторнувальний (або зворотний) запис на суму, відображену в бухгалтерському обліку звітного періоду відповідно до цього пункту. Одночасно в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, що відображає цю подію.
10. Подія після звітної дати, що свідчить про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність, розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати. При цьому у звітному періоді жодні записи в бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не провадяться.
У такому порядку відображаються у бухгалтерській звітності річні дивіденди, рекомендовані чи оголошені у порядку за результатами роботи організації за звітний рік.
приклад.
У бухгалтерському балансі станом на 31 грудня звітного року відображено значні вкладення організації в акції іншої організації. У березні року, наступного за звітним, організація отримала інформацію про те, що ринкова ціна цих акцій у березні значно зменшилася.
У цій ситуації організація повинна розкрити у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати відповідну інформацію.
При настанні події після звітної дати в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, що відображає цю подію.
11. Інформація, що розкривається у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про фінансові результати відповідно до пункту 10 цього Положення, повинна включати короткий описхарактеру події після звітної дати та оцінку його наслідків у грошах. Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошах відсутня, то організація має вказати на це.
12. У разі якщо в період між датою підписання бухгалтерської звітності та датою її затвердження в установленому порядку отримано нову інформацію про події після звітної дати, розкриті в бухгалтерській звітності, поданій користувачам, та (або) відбулися (виявлені) події, які можуть надати істотне впливом геть фінансовий стан, рух коштів чи результати діяльності організації, то організація інформує звідси осіб, яким було представлено дана бухгалтерська отчетность.
додаток
до Положення
з бухгалтерського обліку
«Події після звітної дати»
(ПБО 7/98)
ПРИКЛАДНИЙ ПЕРЕЛІК
ФАКТІВ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ, ЯКІ
МОЖУТЬ БУТИ ВИЗНАНІ ПОДІЯМИ ПІСЛЯ ЗВІТНОЇ ДАТИ
1. Події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність:
- оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо за станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства;
- проведена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійке та суттєве зниження їх вартості, визначеної станом на звітну дату;
- отримання інформації про фінансовий стан та результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке та суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладеньорганізації;
- продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований;
- оголошення дивідендів дочірніми та залежними товариствами за періоди, що передували звітній даті;
- виявлення після звітної дати тієї обставини, що відсоток готовності об'єкта будівництва, використаний для визначення фінансового результату станом на звітну дату методом «Дохід за вартістю робіт у міру їхньої готовності», був необґрунтований;
- отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, яким станом на звітну дату велися переговори;
- виявлення після звітної дати суттєвої помилки у бухгалтерському обліку чи порушення законодавства під час здійснення діяльності організації, які ведуть до спотворення бухгалтерської звітності за звітний період.
2. Події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація вела свою діяльність:
- ухвалення рішення про реорганізацію організації;
- придбання підприємства як майнового комплексу;
- реконструкція або запланована реконструкція;
- ухвалення рішення про емісію акцій та інших цінних паперів;
- велика угода, пов'язана з придбанням та вибуттям основних засобів та фінансових вкладень; пожежа, аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, внаслідок якої знищено значну частину активів організації;
- припинення суттєвої частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачати станом на звітну дату;
- суттєве зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати;
- непрогнозована зміна курсів іноземних валют після звітної дати;
- дії органів державної влади (націоналізація тощо).
2. Поняття подій після звітної дати
Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" (ПБО 7/98) набуло чинності з 1 січня 1999 р. ПБО повинні застосовувати всі юридичні особи, у тому числі малі підприємства. Виняток становлять кредитні організації.
Ваша організація повинна застосовувати ПБО 7/98 для відображення у бухгалтерської звітностіподій після звітної дати.
Події після звітної дати – це ті події, які:
Відбуваються між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік;
Надали чи можуть вплинути на фінансове становище підприємства, рух коштів чи результати діяльності.
Річний бухгалтерський звіт потрібно:
Складати станом на звітну дату – останній день звітного періоду – 31 грудня звітного року;
Здавати (до статистичного управління, податкової інспекції за місцем постановки на облік та ін.) не пізніше 90 днів, але не раніше 60 днів після закінчення звітного року (тобто у березні). При цьому може скластися, наприклад, така ситуація:
Які бувають події після звітної дати
Події після звітної дати поділяються на:
на події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, у яких організація вела свою діяльність;
На події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація вела свою діяльність.
До подій, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, належать:
Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо за станом на звітну дату щодо цього дебітора вже проводилася процедура банкрутства;
Здійснена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійке та суттєве зниження їх вартості, визначеної станом на звітну дату;
Отримання інформації про фінансовий стан та результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке та суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації;
Продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований;
Оголошення дивідендів дочірніми та залежними товариствами за періоди, що передували звітній даті;
Виявлення після звітної дати тієї обставини, що відсоток готовності об'єкта будівництва, використаний для визначення фінансового результату станом на звітну дату методом "Дохід за вартістю робіт у міру їхньої готовності", був необґрунтований;
Отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, яким станом на звітну дату велися переговори;
Виявлення після звітної дати суттєвої помилки у бухгалтерському обліку чи порушення законодавства під час здійснення діяльності організації, що ведуть до спотворення бухгалтерської звітності за звітний період.
До подій, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація вела свою діяльність, відносяться:
Припинення суттєвої частини основної діяльності організації, якщо це не міг передбачати станом на звітну дату, що означає відступ від припущення безперервності діяльності;
Ухвалення рішення про реорганізацію організації;
Придбання підприємства як майнового комплексу;
Реконструкція або запланована реконструкція;
Ухвалення рішення про емісію акцій та інших цінних паперів;
Велика угода, пов'язана з придбанням та вибуттям основних засобів та фінансових вкладень;
Пожежа, аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, внаслідок якої знищено значну частину активів організації;
Істотне зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати;
Непрогнозована зміна курсів іноземних валют після звітної дати;
Дії органів державної влади (націоналізація тощо)
До цієї групи подій після звітної дати також належить оголошення про виплату річних дивідендів.
I. Загальні положення1. Це Положення встановлює порядок відображення у бухгалтерській звітності комерційних організацій (крім кредитних організацій), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, подій після звітної дати.
2. Це Положення застосовується при встановленні особливостей розкриття подій після звітної дати у бухгалтерській звітності суб'єктами малого підприємництва.
ІІ. Поняття подій після звітної дати
3. Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який вплинув на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою та датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Подією після звітної дати визнається оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
4. Датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена у поданій на адреси, визначені законодавством Російської Федерації, бухгалтерської звітності при підписанні її в установленому порядку.
5. До подій після звітної дати відносяться:
події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність;
події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність.
Зразковий перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати, наведено у додатку до цього Положення.
ІІІ. Відображення подій після звітної дати та їх наслідків у бухгалтерській звітності
6. Суттєва подія після звітної дати підлягає відображенню у бухгалтерській звітності за звітний рік незалежно від позитивного чи негативного її характеру для організації.
Подія після звітної дати визнається суттєвою, якщо без знання про неї користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху коштів чи результатів діяльності організації.
Істотність події після звітної дати організація визначає самостійно, виходячи із загальних вимог до бухгалтерської звітності.
7. Наслідки події після звітної дати відображаються у бухгалтерській звітності шляхом уточнення даних про відповідні активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати організації, або шляхом розкриття відповідної інформації.
8. При складанні бухгалтерської звітності організація оцінює наслідки події після звітної дати у грошах. Для оцінки у грошах наслідків події після звітної дати організація робить відповідний розрахунок. Організацією має бути забезпечене підтвердження такого розрахунку.
9. Дані про активи, зобов'язання, капітал, доходи і витрати організації відображаються в бухгалтерській звітності з урахуванням подій після звітної дати, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність, або свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, у яких організація веде свою діяльність, і тим самим неможливості застосування припущення безперервності діяльності до діяльності організації загалом чи будь-якої суттєвої її частини. При цьому події після звітної дати відображаються у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до дати підписання річної бухгалтерської звітності в установленому порядку.
(У ред. Наказу Мінфіну РФ від 20.12.2007 № 143н)
приклад. З даних синтетичного і аналітичного обліку в бухгалтерської звітності організації за станом 31 грудня звітного року підлягає відображенню дебіторська заборгованість загальну суму 10 млн. крб. у березні року, наступного за звітним, організація отримала інформацію про те, що один із дебіторів, заборгованість якого станом на 31 грудня звітного року становила 4 млн. руб., Визнано в установленому порядку наприкінці лютого банкрутом. у цій ситуації організація має зменшити суму дебіторської заборгованості на 4 млн. руб. та визнати у бухгалтерській звітності станом на 31 грудня звітного року збиток від списання дебіторської заборгованості. Необхідні записи в бухгалтерському обліку організації зі списання відповідної дебіторської заборгованості мають бути здійснені заключними оборотами звітного періоду.
Порядок розрахунку та відображення у бухгалтерському обліку та звітності податкових наслідків подій після звітної дати, передбачених цим пунктом, встановлюється окремим становищем з бухгалтерського обліку.
При настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, провадиться сторнувальний (або зворотний) запис на суму, відображену у бухгалтерському обліку звітного періоду відповідно до цього пункту. Одночасно в бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, що відображає цю подію.
10. Подія після звітної дати, що свідчить про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність, розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки. При цьому у звітному періоді жодних записів у бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не проводяться.
У такому порядку відображаються у бухгалтерській звітності річні дивіденди, рекомендовані або оголошені в установленому порядку за результатами роботи організації за звітний рік.
приклад. У бухгалтерському балансі станом на 31 грудня звітного року відображено значні вкладення організації в акції іншої організації. у березні року, наступного за звітним, організація отримала інформацію про те, що ринкова ціна цих акцій у березні значно зменшилась. у цій ситуації організація повинна розкрити у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки відповідну інформацію.
При настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, наступного за звітним, у загальному порядку робиться запис, що відображає цю подію.
11. Інформація, що розкривається у поясненнях до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки відповідно до пункту 10 цього Положення, повинна включати короткий опис характеру події після звітної дати та оцінку її наслідків у грошовому вираженні. Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошах відсутня, то організація має вказати на це.
12. у разі якщо в період між датою підписання бухгалтерської звітності та датою її затвердження в установленому порядку отримано нову інформацію про події після звітної дати, розкриті у бухгалтерській звітності, поданій користувачам, та (або) відбулися (виявлені) події, які можуть надати істотне впливом геть фінансовий стан, рух коштів чи результати діяльності організації, то організація інформує звідси осіб, яким було представлено дана бухгалтерська звітність.
(п. 12 введено Наказом Мінфіну РФ від 20.12.2007 № 143н)
додаток
до Положення
з бухгалтерського обліку
«Події після звітної дати»
(ПБО 7/98)
Зразковий перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати
1. Події, що підтверджують господарські умови, що існували на звітну дату, в яких організація вела свою діяльність:
- оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо станом звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства;
- проведена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійке та суттєве зниження їх вартості, визначеної станом на звітну дату;
- отримання інформації про фінансовий стан та результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке та суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації;
- продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований;
- оголошення дивідендів дочірніми та залежними товариствами за періоди, що передували звітній даті;
- виявлення після звітної дати тієї обставини, що відсоток готовності об'єкта будівництва, використаний для визначення фінансового результату станом на звітну дату методом «Дохід за вартістю робіт у міру їхньої готовності», був необґрунтований;
- отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, за яким станом на звітну дату велися переговори;
- виявлення після звітної дати суттєвої помилки у бухгалтерському обліку або порушення законодавства під час здійснення діяльності організації, що ведуть до спотворення бухгалтерської звітності за звітний період.
2. Події, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація вела свою діяльність:
- ухвалення рішення про реорганізацію організації;
- придбання підприємства як майнового комплексу;
- реконструкція або запланована реконструкція;
- ухвалення рішення про емісію акцій та інших цінних паперів;
- велика угода, пов'язана з придбанням та вибуттям основних засобів та фінансових вкладень;
- пожежа, аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, внаслідок якої знищено значну частину активів організації;
- припинення суттєвої частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачати станом на звітну дату;
- суттєве зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати;
- непрогнозована зміна курсів іноземних валют після звітної дати;
- дії органів державної влади (націоналізація тощо).
Після того, як бухгалтерська звітність складена (але ще не затверджена акціонерами або засновниками), можуть виникнути обставини, здатні вплинути на фінансове становище фірми.
Назва обставин – події після звітної дати.
Одна з головних вимог до таких подій – суттєвість. Вона визначається організацією самостійно відповідно до вимог положень нормативних актів з бухгалтерського обліку.
Спочатку розберемося з термінами, які ми зустрінемо у цій темі, й у цьому допоможе ПБУ 7/98 "Події після звітної дати" (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 31 грудня 1998 р. N 1674). І так, порушимо.
Довідка 1
Подією після звітної дати (скорочено - СПОД) визнається факт господарської діяльності, який вплинув або може вплинути на фінансовий стан, рух коштів або результати діяльності організації, і який мав місце у період між звітною датою та датою підписання звітності.(пункт 3 ПБО 7/98 "Події після звітної дати")
Довідка 2
СПОД поділяються на 2 типи:- Події, що підтверджують дані звіту на 31 грудня (події, що виникли на звітну дату).
- Події, що створюють специфічні умови, що виникли після 31 грудня (події, що виникли після звітної дати).
Приклади СПОД на звітну дату:
- оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом (якщо станом звітну дату вже здійснювалася процедура банкрутства);
- отримання після звітної дати інформації про стійке та суттєве зниження вартості активів та довгострокових фінансових вкладень організації;
- одержання від страхової організації відомостей про уточнення розмірів страхового відшкодування;
- продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований;
- оголошення дивідендів дочірніми та залежними товариствами за періоди, що передували звітній даті;
- виявлення після звітної дати суттєвої помилки у бухгалтерському обліку або фактів порушення законодавства, що ведуть до спотворення бухгалтерської звітності та ін.
- ухвалення рішення про реорганізацію організації;
- великі угоди;
- придбання підприємства як майнового комплексу;
- реконструкція;
- припинення значної частини основний діяльності організації;
- ухвалення рішення про емісію цінних паперів та ін.
- велика угода, пов'язана з придбанням та вибуттям основних засобів та фінансових вкладень;
- пожежа, аварія, стихійне лихо чи інша надзвичайна ситуація, внаслідок якої знищено значну частину активів організації;
- припинення суттєвої частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачати станом на звітну дату;
- непрогнозована зміна курсів іноземних валют після звітної дати;
Довідка 3
Відобразити СПОД у звітності необхідно у разі, якщо події для фірми виявилися істотні.Ознаки суттєвості подій:
– їх нерозкриття може вплинути на рішення власників фірми, яке приймається на основі даних бухотзвітності (наприклад про виплату дивідендів);
– їх питома вагау загальній сумі даних бухгалтерського балансускладає не менше ніж 5 відсотків.
(можна встановити і менший поріг суттєвості, наприклад, не 5, а 3 відсотки, але про це обов'язково треба згадати в обліковій політиці компанії).
Розберемо найбільш типові ситуації, що виникають у практичної роботибухгалтера.
Щоб грамотно відобразити в обліку "події після звітної дати", розіб'ємо майбутню роботу на 2 етапи.
І-й Етап
Визначимо, яка подія (факт) для організації "подією після звітної дати".Для цього розглянемо дві ситуації.
Ситуація 1
Бухгалтерський баланс (форма № 1) ЗАТ «Ромашка» складено та підписано 25 січня 2006 р.
Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) – 31 січня 2006 р.
Бухгалтерську звітність подано до податкових органів 3 лютого 2006 р.
10 березня 2006 р. ЗАТ "Ромашка" оголосило про виплату річних дивідендів.
Запитання.
Рішення.
Датою підписання річної бухгалтерської звітності вважатимемо 31 січня 2006 р. (пізніша дата підпису).
Згідно з ПБО 7/98 подією після звітної дати (у нашому випадку) є подія, що мала місце в період з 1 січня по 31 січня 2006 року.
Отже оголошення (10 березня 2006 р.) про виплату дивідендів не буде подією після звітної дати.
Ситуація 2
Бухгалтерська звітність ТОВ «Астра» складено та підписано 6 березня 2006 р.
У лютому 2006 р. суспільство реалізувало 100 т металобрухту за ціною 1500 руб. за 1 т у сумі 150 000 крб.
Металобрухт було отримано у грудні 2005 р. при розбиранні списаних металоконструкцій на складі та оприбутковано на рахунку обліку матеріалів обсягом 100 т за ціною можливої реалізації 1000 руб. за 1 т. у сумі 100 000 крб.
ТОВ «Астра» встановлено критерій суттєвості, що дорівнює 5% від статей бухгалтерської звітності.
На 31 грудня 2005 р. вартість матеріалів, що знаходяться в залишку, склала 2500000 руб.
Запитання.
Чи вказаний факт є подією після звітної дати?
Рішення.
Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати становила 50 000 руб. (150 000 -100 000)
У відсотку від показника статті «Запаси» попереднього бухгалтерського балансу ТОВ «Астра» відхилення становило 2% (50 000:2 500 000 х100%)
Таким чином, зазначена подія є несуттєвою та, отже, не буде подією після звітної дати.
II-й Етап
Відобразимо події після звітної дати у бухгалтерському звіті.Тепер ми знаємо, що СПОД можуть бути двох типів, причому вони відображаються в бухгалтерському обліку по-різному.
1-й тип СПОД
(Події, що виникли на звітну дату)Випадки, що виникли на звітну дату, необхідно відобразити в обліку та звітності двічі: 31 грудня та на дату, коли вони фактично сталися.
Приклад 1
У 2005 році ЗАТ «Актив» реалізувало товари (не оподатковувані ПДВ) фірмі ТОВ «Пасив» у сумі 3 000 000 руб.:На кінець 2005 року товари не сплачені.
15 лютого 2006 року (тобто до затвердження та подання звітності до податкової інспекції) фірма ТОВ «Пасив» було визнано банкрутом.
Виниклий борг є для «Активу» суттєвим. Цей факт вважається подією після звітної дати.
Бухгалтер ЗАТ «Актив» має відобразити його проводками:
Приклад 1.1
2005 року ЗАТ «Актив» реалізувало товари у сумі 35 400 крб. (В тому числі ПДВ 5400 руб.) Фірмі ТОВ «Пасив».
На кінець 2005 року їх не сплачено, ПДВ компанія розраховувала «по відвантаженню». Сума прибуток становила 7200 крб. ((35400 руб. - 5400 руб.) Х 24%).
20 лютого 2006 року, до затвердження та подання звітності до податкової, боржника (фірма ТОВ «Пасив») визнано банкрутом. Його борг для компанії є суттєвим, що сталося подією після звітної дати.
Бухгалтер ЗАТ «Актив» зробить такі записи.31 грудня 2005 (заднім числом):
| Бухгалтерські проводки |
|||
| Дебет | Кредит | Сума (Руб.) | Зміст |
| 31 грудня 2005 року | |||
| 35 400 | - списано дебіторську заборгованість | ||
| Операція призвела до зменшення бухгалтерського прибутку, відповідно слід зменшити нарахований раніше податок на 8496 руб. (35400 руб. х 24%). У податковому обліку ця сума поки що не відображається. Відповідно до пункту 14 ПБО 18/02, у фірми утворюється відкладений податковий актив: |
|||
| 8 496 | - нарахований умовний дохід (через зменшення бухгалтерського прибутку) | ||
| 8 496 | - сума відстроченого податкового активу | ||
| 20 лютого 2006 року | |||
| 35 400 | - сторновано суму дебіторської заборгованості, визнану раніше подією після звітної дати | ||
| 35 400 | - врахувавши в складі інших витрат дебіторську заборгованість ТОВ «Пасив» на підставі рішення суду. | ||
| 8496 руб | - списано відстрочений податковий актив | ||
Приклад 2
У звітному році організація подала постачальнику позов про відшкодування суми штрафних санкцій за порушення умов господарського договору.
Сума позовних вимог становить 500 000 руб. На звітну дату судовий розгляд не завершено.
За даними бухгалтерської звітності організації за станом 31 грудня звітного року відбито загальна сума коштів – 5 000 000 крб.
Загальна сума інших позареалізаційних доходівсклала у звітному році 2500000 руб.
Істотність цієї події становить 10% (500 000:5 000 000 х100%)
Істотність доходів, пов'язаних із отриманням суми штрафних санкцій складає
20% (500 000:2 500 000 х100%)
У бухгалтерському обліку організація робить такі записи:
| Бухгалтерські проводки (При наведенні курсору на номер рахунку з'являється підказка) |
|||
| Дебет | Кредит | Сума (Руб.) | Зміст |
| 31 грудня 2005 року | |||
| 500 000 | - відображено суму штрафних санкцій, визнаних для отримання | ||
| 500 000 | - відображено суму доходу, що підлягає отриманню | ||
| 20 березня 2006 року(дата отримання штрафних санкцій) | |||
| 500 000 | - Отримані штрафні санкції | ||
| 500 000 | - сторновано суму штрафних санкцій, визнану раніше подією після звітної дати | ||
| 500 000 | - відображено суму отриманих штрафних санкцій визнаних судом | ||
Приклад 3
Організація (ТОВ) за рішенням загальних зборів учасників здійснює виплату дивідендів
у сумі 200 000 руб. за 2005 р. засновнику - юридичній особі, яка застосовує УСН.
Дата проведення загальних зборів учасників – 30.03.2006.
Дивіденди виплачені засновнику у квітні 2006 р.
ТОВ при виплаті дивідендів як податковий агент утримало податок на прибуток у сумі 18 000 руб.
Бухгалтер організація робить такі проводки:
2-й тип СПОД
(Події, що виникли після звітної дати)Такі події у звітності не відображають (пункт 10 ПБО 7/98). В обліку їх показують тією датою, коли вони фактично сталися (тобто вже цього року).
Наприклад,
компанія видала поруку щодо позики своєї дочірньої організації. На 31 грудня стало очевидним, що остання зможе повернути лише 40 відсотків позики. Фірма-поручитель, розуміючи, що доведеться сплатити частину, що залишилася, створює на кінець року резерв у розмірі 60 відсотків від суми позики:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96 субрахунок «Резерв із забезпечення поруки».