Резерв під знецінювання фінансових вкладень у бу. Дивитись що таке "59 рахунок" в інших словниках Бухгалтерські операції з рахунку 59
Рахунок 59 бухгалтерського обліку — це пасивний рахунок «Резерви під знецінення фінансових вливань», де створюються резерви з інвестицій, якими визначається їх поточна ринкова вартість. Розглянемо приклади операцій з рахунку 59 та проведення, що формуються за резервом під знецінення фінансових вкладень.
Фінансові вкладення, за якими поточну ринкову вартість не можна визначити, повинні перевірятися на знецінення. Якщо перевірка умов знецінення підтверджує постійне істотне зниження вартості фінансових вкладень, то підприємство має створити їм резерв.
Зазвичай поточна ринкова вартість не може бути визначена:
- За акціями, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів;
- За вкладами у статутні капітали ТОВ.
Сума резерву формується з різниці між первісною та розрахунковою вартістю фін.вкладень. Порядок створення резерву необхідно докладно написати в обліковій політиці.
Слід зазначити, що за всіма інвестиціями створені резерви враховуються на рахунку 59. Наприклад, по наданим підприємством позиках резерв створюється на рахунку 63.
Важливо знати, що перевірка на знецінення фінансових вкладень проводиться не менше одного разу на рік і, як правило, станом на 31 грудня.
Рахунок 59 у бухгалтерському обліку
Облік резерву під знецінення фінансових вливань ведеться на 59 рахунку «Резерви під знецінення фінансових вливань».
На схемі покажемо рух по дебету та кредиту рахунку 59:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за кожним резервом.
Приклади операцій та проводок за рахунком 59
Розглянемо приклад, коли організація зробила внесок у статутний капітал ТОВ. У ТОВ надалі відбулося:
- зменшення чистих активів;
- І надалі її ліквідовано.
Приклад 1. Створення резерву під знецінення вкладу
Припустимо, організація внесла внесок у статутний капітал ТОВ - 200 000 руб. Чисті активи ТОВ на даний момент внеску вкладу — 56 млн.руб. Статутний капітал - 1 млн. руб. Протягом двох років учасник ТОВ не отримував доходу. Запитавши баланс ТОВ, учасник виявив зменшення чистих активів до 20 млн.руб. В результаті ухвалено рішення створити резерв під знецінення фінансових вкладень пропорційно зменшенню вартості чистих активів ТОВ.
Приклад 2. Списання резерву під знецінення внесеного вкладу
Далі, ще через два роки, організація запросила звітність у ТОВ, але відповіді не отримала. Тоді організація на сайті ФНП у розділі Електронні сервіси, зайшовши до розділу «Ризики бізнесу: перевір себе та контрагента», ведучи пошук ТОВ по ІПН, виявила, що ТОВ припинила свою діяльність.
В обліку слід відобразити проводки:
Приклад 3. Резерв під знецінення акцій
Припустимо, організації належать 250 акцій АТ покупною (обліковою) вартістю 400 руб. за акцію Акції не звертаються на організованому ринку цінних паперів. Вартість чистих активів АТ у розрахунку на одну акцію за 2015р. становила 300 руб., За 2016р. становила 420 руб.
У бухгалтерському обліку за 2015 рік слід відобразити проведення за 59 рахунком:
За 2016 слід відобразити проводки.
Створення резерву під знецінення фінансових вливань потрібно у разі істотного зменшення їхньої вартісної оцінки. За яких факторів визнається стійке зменшення фінвкладень і як враховувати такі резерви в бухобліку, розкажемо далі.
Умови, за яких створюється резерв під знецінення фінвкладень
Фінансові вкладення – це внесення грошових коштів(ДС) чи іншого майна на рахунки сторонніх компаній із метою подальшого отримання доходу. До них, зокрема, можна віднести:
- закупівлю цінних паперів (ЦП);
- придбання дебіторки за договором відступлення прав витребування;
- вкладення статутний капітал (КК) підприємств;
- видачу позик під відсотки.
Алгоритм бухобліку фінвкладень регламентований ПБУ 19/02.
Порядок бухобліку фінансових вкладень див. у статті.
Порядок створення резерву на знецінення фінвкладень зручно розглянути з прикладу цінних паперів. Вони поділяються на ті, що звертаються і не звертаються на фондовому ринку. Оцінка ЦБ, що звертаються, проводиться на підставі їх ринкової вартості, яка підлягає щорічній переоцінці. Оцінка може також проводитись щомісяця або раз на квартал (п. 20 ПБО 19/02).
У разі коли фінвкладення не звертаються на ринку, інвестор визначає їхню вартісну оцінку самостійно або із залученням оцінювача. Оцінка обов'язково здійснюється щорічно або на кінець кожного кварталу (місяця) на розсуд самої організації (п. 38 ПБО 19/02).
Якщо за підсумками проведення оцінки виявлено стабільне зменшення ціни фінвкладень у ЦП, фірма має сформувати резерв під їхнє знецінення. Стабільним зменшення ціни фінвкладень визнається за одноразової наявності таких факторів (п. 37 ПБО 19/02):
- На момент проведення оцінки та на минулу звітну датуоблікова вартість вкладень значно перевищує розрахункову.
- Протягом 12 місяців розрахункова вартісна оцінка змінювалася виключно у бік зменшення.
- На звітну дату немає відомостей щодо подальшого збільшення ціни фінансових активів компанії.
Наприклад, знецінення фінвкладень відбувається за:
- банкрутстві чи присутності ознак банкрутства підприємства, у якому вкладено кошти;
- невиплату чи зменшення виплат дивідендів чи відсотків;
- наявності на ринку аналогічних ЦП за ціною набагато нижчою від облікової вартості того паперу, який значиться в бухобліку і т.д.
Рахунок 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень"
Створення резерву під знецінення фінансових вливань, а також його подальше коригування та рух здійснюються з використанням рахунку 59.
Цей рахунок кореспондує з рахунком 91. Створення резервів, а також їх збільшення фіксуються бухзаписом Дп 91 Кт 59. У разі збільшення розрахункової ціни або вибуття вкладень здійснюється зворотне проведення: Дт 59 Кт 91.
Оскільки фінвкладення поділяються на довгострокові (термін погашення більше року) та короткострокові (менше 12 місяців) і відображаються в різних рядках та розділах бухотзвітності, резерви під їхнє знецінення доцільніше також розділити на короткострокові та довгострокові. Наприклад, для обліку резервів під знецінення довгострокових вкладень можна використовувати рахунок 59.1, а короткострокових — рахунок 59.2. Аналітичний облік має бути організований за видами резервів.
Створено резерв під знецінення фінвкладень - проведення
Розглянемо порядок створення та подальшого коригування резервів на прикладі.
ТОВ "Асорті" володіє 10 акціями АТ "Мир" загальною вартістю 150 000 руб. АТ «Мир» щокварталу виплачує дивіденди своїм акціонерам. Проте за 2-й квартал 2016 року виплати було прострочено, а за 3-й квартал 2016 року виплат не було зовсім.
У жовтні 2016 року незалежним оцінювачем було проведено оцінку, наприкінці якої загальна розрахункова вартість акцій АТ «Мир» склала 100 000 руб. На підставі цього висновку було ухвалено рішення про створення резерву під знецінення фінвкладень. Бухгалтер відбив цю операцію записом Дп 91.2 Кт 59 - 50 000 руб. (150 000 – 100 000).
ВАЖЛИВО! У податковому обліку суми резервів під знецінення ЦП не враховують за підрахунку податкового прибутку (п. 10 ст. 270 НК РФ). У зв'язку з цим між податковим облікомта бухобліком утворюються постійні податкові зобов'язання (ПНО).
З алгоритмом обліку податкових різниць можна ознайомитись у матеріалі.
Станом на 31.12.2016 фінансове становище АТ «Мир» покращало, і загальна розрахункова вартість акцій склала 120 000 руб.
Бухгалтер відбив збільшення ціни коригувальним записом Дп 59 Кт 91.1 - 20 000 руб. (120 000 – 100 000).
Підсумки
Резерв під знецінення фінвкладень створюється за наявності сталого зниження їх вартості. Облік руху таких резервів здійснюється на рахунку 59 і відображається в аналітиці на його субрахунках у розрізі строків (понад 12 місяців), а також за видами резервів.
Фінансові вкладення мають тенденцію до зміни вартості. Тому з міркувань безпеки компанії передбачено рахунок, що забезпечує об'єднання оперативної інформації про наявність та динаміку спеціальних резервів, що створюються під знецінення інвестицій. Таким рахунком є рахунок 59. Поговоримо про його особливості.
59 рахунок бухгалтерського обліку
Для розуміння функцій рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» прояснимо, які активи відносяться до фінансових вкладень, а також для чого необхідні та як працюють резерви, призначені для їх знецінення.
На основі законодавчих норм, озвучених у ПБО 19/02, фінансовим вкладенням може бути визнаний актив у власності підприємства, що передбачає отримання економічних вигод та несе можливі ризики, Якось, неплатоспроможність, коливання вартості та ліквідності. Іншими словами, фінансовими вкладеннями можуть бути векселі, облігації, акції підприємств (крім свого), вклади в КК фірм (крім дочірніх), видані позики (крім безвідсоткових), депозити в кредитних організаціях та ін.
Не відносять до інвестицій викуплені в персоналу акції своєї фірми, вексельні розрахунки, доходи від оренди майна – НМА, ОЗ і МПЗ.
Для чого створюється резерв
Отже, резерв необхідний погашення передбачуваних збитків від продажу наявних цінних паперів. Під знеціненням розуміють зниження розрахункової вартості вкладень, особливо, якщо передбачуваний дохід менший за планований для отримання від інвестицій. Важливу роль грає моніторинг ринкової вартості інвестицій, фірми відстежують коливання ціни, найчастіше самостійно визначаючи розрахункову ціну інвестицій. Це особливо актуально для акцій, що не котируються.
Розрахунки проводять із урахуванням закріплених в УП аспектів, але з рідше 1 десь у рік. До критеріїв сталого зниження відносять такі фактори:
- Облікова вартість інвестицій перевищує розрахункову;
- Розрахункова вартість аналізованого періоді стабільно зменшується;
- Існують докази подальшого зниження вартості інвестицій, а, отже, і зменшення отримуваних вигод.
Рахунок 59: відображення в обліку
З наявністю доведених ознак зниження розрахункової ціни вкладень підприємство обов'язково проводить їхню переоцінку, та резервує частину коштів, визначивши її розмір резерву як різницю між обліковою та розрахунковою ціною активів. У комерційних фірмах вона відбивається інших витратах, в НКО – збільшення витрат. Аналітичний облік за рахунком здійснюється окремо в кожному резерву.
За кредитом рах. 59 фіксуються суми та внески, що резервуються, якщо переоцінкою встановлено стійке зниження вартості вкладень, за дебетом – зменшення резервів або вибуття інвестицій, під які вони утворилися.
Відображення операцій із резервом враховується бухгалтером записами:
Підприємства-спрощенці мають право не застосовувати облік резервів під знецінення інвестицій.
59 рахунок у балансі
Рахунок 59 пасивний, але знаходить свій відбиток у активі балансу . Сума резерву на кінець періоду завжди зменшує суму сальдо рахунку 58 «Фінансові вкладення». Отриманий результат фіксується у рядку 1170 першого розділу, якщо інвестиції зроблено у необоротні активи або у рядку 1240 другого розділу, коли вкладення стосуються оборотних коштів.
Приклад операцій з рахунку
Облікова вартість пакету акцій, що у власності компанії – 200 000 крб. До закінчення звітного періоду виникло зниження ринкової вартості до 170 000 руб. Резерв під знецінення створено у розмірі 30 000 руб. У році акції були реалізовані за 190 000 руб.
Проведення по операціях будуть наступними:
- Д/т 91 - К/т 59 - 30 000 руб. ― створено резерв;
- Д/т 76 - К/т 91 - 190 000 руб. ― продаж акцій;
- Д/т 91 - К/т 58 - 200 000 руб. ― списано вартість реалізованих акцій;
- Д/т 59 - К/т 91 - 30 000 руб. ― списано резерв.
- (account) 1. Документ, що свідчить про заборгованість однієї особи іншій; Рахунок-фактура. Особа, яка надає професійні послуги або продає товари, може виставити рахунок клієнту або покупцю; стряпчий, що продає від імені... Фінансовий словник
рахунок- брати в рахунок, вигадувати на чий або рахунок, грошам рахунку немає, жити на чий або рахунок, забирати в рахунок, на чий або рахунок, на чужий рахунок, не в рахунок, закінчити рахунки, покінчити рахунки, прийняти слова на свій рахунок, походжувати на чий або рахунок, звести ... Словник синонімів
Рахунок руху капіталів- (capital account) 1. Рахунок (account), який записуються капіталовкладення в землю, будівлі, споруди, машини та устаткування тощо. 2. Передбачені бюджетом видатки за основними статтями, особливо у фінансових планах державного сектору … Фінансовий словник
Рахунок- (account) 1. Документ, що свідчить про заборгованість однієї особи перед іншою; Рахунок-фактура. Особа, яка надає професійні послуги або продає товари, може виставити рахунок клієнту або покупцю; стряпчий, що продає від імені... Словник бізнес-термінів
Рахунок гостро- (vostro account) Рахунок іноземного банку у британському банку, який зазвичай ведеться у фунтах стерлінгів. порівняй: рахунок ностро (nostro account). Фінанси. Тлумачний словник. 2 е вид. М: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Брайєн Батлер, Брайєн Джонсон … Фінансовий словник
РАХУНОК ДЕПО НОСТРО- Активний аналітичний рахунок депо, що відкривається в обліку депозитарію доміциліанту. Цей рахунок призначений для обліку цінних паперів, поміщених на зберігання або для обліку в депозитарій доміциліат, або цінних паперів, що враховуються у реєстроутримувача на … Юридична енциклопедія
Рахунок Бухгалтерського обліку 20 Основне Виробництво Словник бізнес-термінів
Рахунок Гостро- (vostro account) Рахунок іноземного банку у британському банку, який зазвичай ведеться у фунтах стерлінгів. порівняй: рахунок ностро (nostro account). Бізнес. Тлумачний словник. М: ІНФРА М, Видавництво Весь Світ. Грехем Бетс, Баррі Брайндлі, С. Вільямс … Словник бізнес-термінів
РАХУНОК-ФАКТУРА- рахунок, що виписується продавцем на ім'я покупця та засвідчує фактичне постачання товару чи послуг та їх вартість. Виписується після остаточного приймання товару покупцем. Містить деталі угоди з продажу, включаючи обсяг (кількість… Великий бухгалтерський словник
РАХУНОК(А), ЗВІТНІСТЬ- (account(s)) Звіт про діяльність (операції) за певний період. Підзвітність означає зобов'язання складати та надавати такі звіти: директори компаній підзвітні акціонерам, а британські міністри звітують за діяльність. Економічний словник
РАХУНОК БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ 20 "ОСНОВНЕ ВИРОБНИЦТВО"- рахунок, призначений для узагальнення інформації про витрати основного виробництва, тобто виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення цього підприємства. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат: … Словник бізнес-термінів