Мінфін - типова форма накладної на внутрішнє переміщення. Облік нефінансових активів
Згідно з уточненнями, внесеними Наказом № 25н, рахунок 101.00 "Основні засоби" застосовується для обліку об'єктів основних засобів, що перебувають як в експлуатації, так і в запасі, на консервації, зданих в оренду, а також для обліку майна скарбниці Російської Федерації.
Введено поняття "Балансова вартість" для основних засобів та нематеріальних активів:
- · балансовою вартістю основних засобів є їх первісна вартість з урахуванням змін у випадках переоцінки, добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів;
- · Балансовою вартістю нематеріальних активів є їхня первісна вартість з урахуванням модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів нематеріальних активів.
У зв'язку із запровадженням поняття "Балансова вартість"розрахунок річної суми нарахування амортизації основних засобів та нематеріальних активів проводиться лінійним способом виходячи з балансової вартості об'єктів основних засобів та нематеріальних активів.
Переміщення нефінансових активівміж державними та муніципальними установамиє безоплатним отриманням (передачею), однак порядок обліку та вартість, за якою приймаються до обліку об'єкти нефінансових активів при такому переміщенні, відрізняються від порядку, що застосовується при безоплатному одержанні (передачі) майна від організацій та фізичних осіб.
Відповідно до Наказу № 25н безоплатна передача об'єктів основних засобів та нематеріальних активів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету, між установами, різних рівнівбюджетів, а також між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету, а також державним та муніципальним організаціям (далі відомче переміщення) здійснюється за балансовою вартістю об'єкта з одночасною передачею суми нарахованої на об'єкт амортизації.
У нової редакціїІнструкції з бюджетного обліку наведено також бухгалтерські записи щодо відомчого переміщення об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, як щодо списання з балансу, так і щодо прийняття на баланс. Аналогічні записи було надано у листі Федерального казначейства від 29.12.2005 р. № 42-7.1-01/2.2-397. Однак, якщо у зазначеному листі надходження основних засобів (нематеріальних активів) пропонується відображати за дебетом рахунки 101.00 "Основні засоби" (102.00 "Нематеріальні активи") до кореспонденції з рахунком 304.04.000 "Внутрішні розрахунки між головними" розпорядниками (розпорядниками) (401.01.180, 401.01.151), то у новій редакції Інструкції з бюджетного обліку надходження основних засобів (нематеріальних активів) відображається у загальному порядку - спочатку робиться запис за дебетом рахунку 106.01 "Капітальні вкладення в основні засоби" (106.02 "Ка нематеріальні активи") у кореспонденції із зазначеними рахунками і лише потім основний засіб (нематеріальний актив) приймається до обліку на рахунок 101.00 "Основні засоби".
У "Бухгалтерії для бюджетних установ, редакція 6" під час вступу НФА від іншої установи передбачено прийняття основного кошту (НМА) як попередньо на рахунок 106.01 (106.02), так і одразу на рахунок 101.00 (102.00).
Уточнено також порядок визначення терміну корисного використання об'єктів нефінансових активів, одержаних безоплатно. Термін корисного використання визначається:
- · Для об'єктів, отриманих від установ, які перебувають на бюджетах бюджетної системи Російської Федерації та від державних та муніципальних установ - з урахуванням термінів фактичної експлуатації та раніше нарахованої суми амортизації;
- · Для об'єктів, отриманих від інших юридичних та фізичних осіб - виходячи з ринкової вартості об'єкта та строків експлуатації, встановлених комісією установи.
У багатьох бухгалтерів виникали питання, на які кошти слід нараховувати амортизацію, а на які - ні. У новій редакції Інструкції з бюджетного обліку тепер чітко сказано, що амортизація не нараховується на об'єкти основних засобів та нематеріальних активів вартістю до 1000 рублів включно, а також на коштовності, ювелірні вироби та бібліотечний фонд незалежно від вартості.
Запроваджено новий рахунок 104.07 "Амортизація інших основних засобів" для обліку амортизації основних засобів, що враховуються на рахунку 101.09 "Інші основні засоби".
Примітка: Раніше для обліку амортизації інших основних засобів застосовувався рахунок 104.06 "Амортизація виробничого та господарського інвентарю". При переході на редакцію 6 "Бухгалтерії для бюджетних установ" суми амортизації за іншими основними коштами, накопичені на рахунку 104.06 "Амортизація виробничого та господарського інвентарю", будуть перенесені автоматично на рахунок 104.07 "Амортизація інших основних засобів".
Загальну суму амортизації, нараховану за звітний місяць за основними коштами та нематеріальними активами, тепер слід відображати у Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.
Примітка: Для того, щоб записи щодо нарахування амортизації відображалися у звіті "Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів", у плані рахунків "Бухгалтерії для бюджетних установ" необхідно встановити номер журналу операцій "7" у кінцевих субрахунків рахунку 104.00 "Амортизація".
У бухгалтерів виникало багато питань щодо застосування п. 6 (34) Інструкції № 70н "Установи проводять переоцінку вартостіоб'єктів основних засобів (нематеріальних активів), за винятком активів у дорогоцінних металах, станом на початок звітного року…". Багато хто з них вважав, що переоцінку слід проводити щорічно. У новій редакції Інструкції з бюджетного обліку прямо сказано, що терміни та порядок переоцінки основних фондів встановлюються Урядом РФ.Уточнено також бухгалтерські записи щодо відображення результатів переоцінки.
Виключено п. 18, який наказував вісті облік основних засобів у повних рублях. При прийнятті до обліку основних засобів на рахунок 101.00 тепер не потрібно робити бухгалтерські записи щодо віднесення сум копійок на рахунок 401.01.280 "Інші витрати". Справді, це зайві бухгалтерські записи, що засмічують облік, оскільки у балансі кошти показуються за залишковою вартістю, тобто з відрахуванням нарахованої амортизації, облік якої ведеться з копійками. За наявності програмних продуктів для бюджетного обліку обчислення норми амортизації вартості основного кошти (нематеріального активу), що у рублях і копійках, не становить проблеми.
Як позитивний момент слід зазначити відображення внутрішнього переміщення(з підрозділу до підрозділу, від однієї матеріально відповідальної особи до іншої) нефінансових активів на рахунках бюджетного обліку. Внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів між матеріально відповідальними особами в установі відображається за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні кошти" (010101310, 010102310, 010103310,103 10, 010107310, 010108310, 010109310) та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010100000 "Основні засоби" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310,100) Аналогічні записи наведено для нематеріальних активів та матеріальних запасів. У разі відображення внутрішнього переміщення на рахунках бюджетного обліку забезпечується рівність даних аналітичного та синтетичного обліку, таким чином підвищується достовірність даних бюджетного обліку.
За рахунками обліку нефінансових активів у "Бухгалтерії для бюджетних установ редакція 6" ведеться аналітичний облік у розрізі інвентарних (номенклатурних) об'єктів, матеріально відповідальних осіб, місць зберігання та видів руху нефінансових активів. Для цього застосовуються субконто "Основні засоби" ("Номенклатура"), "Види руху НФА" та "Центри матеріальної відповідальності". Довідник "Центри матеріальної відповідальності" визначає матеріально відповідальну особу та підрозділ, за яким закріплено НФА (місце зберігання НФА).
Списання об'єктів основних засобів, вартістю до 1000 руб. включно, при передачі в експлуатацію тепер слід відображати на рахунку 040101271 "Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів", замість застосовуваного раніше рахунку 040101172 "Доходи від реалізації активів". І відповідно як перші 17 розрядів треба вказувати код по функціональної класифікаціївидатків (п. 21 зміненої Інструкції № 70н).
Наказом № 25н м'який інвентар та посуд переведені зі складу основних засобів у матеріальні запаси. Посуд, що враховується раніше на рахунку 101.06 "Виробничий та господарський інвентар", тепер враховується на рахунку 105.06 "Інші матеріальні запаси". М'який інвентар із рахунку 101.08 переведено на рахунок 105.05 "М'який інвентар".
Примітка: Переведення м'якого інвентарю з рахунку 101.08 на рахунок 105.05 "М'який інвентар" буде виконано автоматично. Для автоматичного переведення посуду з рахунку 101.06 на рахунок 105.05 у релізі 7.70.516 у довідник "Основні кошти" "Бухгалтерії для бюджетних установ редакція 5" запроваджено новий реквізит - прапорець "Посуд". Прапорець слід включити до карток основних засобів, що є посудом.
На рахунку 105.06 "Інші матеріальні запаси" як і раніше (за Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 р. № 107н) враховується книжкова, інша друкована продукція, зокрема друкована сувенірна продукція, призначена для продажу, крім бібліотечного фонду.
У Додатку 1 "Кореспонденція рахунків бюджетного обліку в бюджетній установі" (п. 10) наведено записи щодо реалізації об'єктів ОЗ, НПА та НМА, однак у п.10 не враховано особливості реалізації майна, придбаного за рахунок бюджетних коштів, відображені у листах Федерального казначейства Росії від 13.12.2005 р. № 42-7.1-01/2.2-371 та від 30.12.2005 р. № 42-7.1-01/2.2-404.
Важливе уточнення внесено до порядок визначення вартості списання матеріальних запасів: списання (відпустка) матеріальних запасів може здійснюватися за фактичною вартістю кожної одиниці або середньої фактичної вартості.
Оцінка матеріальних запасів за середньою фактичною вартістю здійснюється за кожною групою (видом) запасів шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються, відповідно, із середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця, і запасів, що надійшли, протягом даного поточного місяця на дату списання (відпустки).
Як уже неодноразово зазначалося, Інструкцію з бюджетного обліку орієнтовано виключно на автоматизовану обробку інформації. При використанні комп'ютера можна обчислювати фактичну (балансову) вартість нефінансового активу на будь-який час, тому логічно застосовувати при списанні матеріальних запасів (МОЗ) саме ковзну (поточну) середню вартість, алгоритм розрахунку якої і наведено в новій редакції Інструкції з бюджетного обліку.
Примітка: У "1С:Бухгалтерії для бюджетних установ" спочатку застосовується принцип списання "за ковзною середньою вартістю". Документи зі списання (переміщення) МОЗ, включені до типової конфігурації, передбачають списання за фактичною середньою ціною на момент списання, що розраховується як
СЦ = (СНД + ДО - КО) / (СНДн + Дон - Кін),
де СНД- сальдо початку місяця, в грошах; ДО, КО- прихід та витрата з початку місяця до дати видаткового документа, у грошовому вираженні;
СНДн- сальдо початку місяця, в натуральному вираженні;
ДОН, КІН- прихід та витрата з початку місяця до дати видаткового документа, у натуральному вираженні.
Оцінка відпущених матеріалів за собівартістю кожної одиниці запасу зазвичай застосовується у випадку, якщо запаси, що використовуються, не можуть звичайним чином замінювати один одного або підлягають особливому обліку (дорогоцінні метали, дорогоцінне каміння, радіоактивні речовини тощо). Якщо необхідно списувати МОЗ лише за ціною придбання, на однойменні МОЗ різної вартості слід створювати різні елементи у довіднику.
Багато питань виникало з оприбуткуванням матеріальних запасів, які купувалися за статтями економічної класифікації витрат, відмінними від 340 "Придбання матеріальних запасів", наприклад, конверти купуються за статтею 221 "Послуги зв'язку". Також для формування фактичної вартості МОЗ необхідно було відносити на рахунок 105.00 "Матеріальні запаси" різні статті витрат, що не дуже зручно.
Тепер надходження до установи та оприбуткування матеріальних запасів можна відображати залежно від того, яким чином оформлені витрати на їх придбання. Якщо фактична вартість складається з різних видіввитрат (купівельна вартість МОЗ, доставка, приведення в стан, придатний до використання), що підтверджуються кількома документами (договору, рахунки), для її формування використовується рахунок 106.04 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". В іншому випадку (один документ), оприбуткування провадиться як і до внесення змін до Інструкції, на рахунок 105.00 "Матеріальні запаси".
Примітка: Така сама методика застосовується в "Бухгалтерії для бюджетних установ" редакція 5. При купівлі МОЗ за кодом 340 застосовується документ "Надходження МОЗ", при купівлі МОЗ або оплаті витрат за кодом, відмінним від 340, застосовується документ "Послуг сторонніх організацій". Після того, як фактична вартість МОЗ сформована на рахунку 106.04, провадиться прийняття МОЗ до обліку документом "Надходження МОЗ" до кореспонденції з рахунком 106.04. У "Бухгалтерії для бюджетних установ" редакція 6 для прийняття до обліку МОЗ, фактичну вартість яких було сформовано на рахунку 106.04, застосовується новий документ "Ухвалення МОЗ до обліку" (за аналогією з порядком обліку основних фондів).
У новій редакції Інструкції з бюджетного обліку наведено повний перелік бухгалтерських записів з руху готової продукції. Однак, питання з обліку МОЗ за продажною вартістю з метою роздрібної торгівлі так і залишилося не розкритим.
Слід також зазначити, що й у новій редакції Інструкції з бюджетного обліку не визначено порядок зміни перших 17 розрядів рахунку бюджетного обліку під час внесення змін до бюджетної класифікації. Наприклад, основні засоби, за визначенням, використовуються понад 12 місяців. При зміні бюджетної класифікаціїможуть змінитися основні статті видатків бюджетної установи. Що робити з рахунками за скасованим КБК? Питання так і залишилося без відповіді.
Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2015 № 52н (далі - Наказ № 52н) затверджено нові форми первинних документівта регістрів бухгалтерського обліку, що використовуються державними (муніципальними) установами, а також Методичні вказівки щодо їх застосування (далі – Методичні вказівки). Дані документи та регістри слід застосовувати для формування облікової політики на 2015 рік. З набранням чинності Наказом №52н втрачає чинність раніше чинний Наказ №173н. У статті проведемо порівняльний аналіз нових та старих форм первинних документів.
Насамперед, нагадаємо, що безпосередньо самим наказом Мінфіну, як і раніше, затверджуються лише ті форми первинних документів, які належать до класу 05 «Уніфікована система бухгалтерської фінансової, облікової та звітної документації державного сектору управління» ОКУД. Тепер перелік таких документів розширився насамперед за рахунок включення до нього тих документів, які раніше затверджувалися різними постановами Держкомстату РФ та належали до класу 03 «Уніфікована система первинної облікової документації» ОКУД.
Наскільки змінилися коди та назви форм первинних документів, розглянемо в таблиці:
| Відповідно до Наказу № 52н | Відповідно до Наказу №173н | ||
| Номер форми первинного документа | Назва форми первинного документа | ||
| 0504101 | Акт про прийом-передачу об'єктів нефінансових активів | 0306030 | Акт про прийом-передачу будівлі (споруди) |
| 0306031 | Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) | ||
| 0306001 | Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) | ||
| 0504102 | Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів нефінансових активів | 0306032 | Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів |
| 0504103 | Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів | 0306002 | Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів |
| 0504104 | Акт про списання об'єктів нефінансових активів (крім транспортних засобів) | 0306003 | Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) |
| 0306033 | Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) | ||
| 0504105 | Акт про списання транспортного засобу | 0306004 | Акт про списання автотранспортних засобів |
| 0504143 | 0504143 | Акт про списання м'якого та господарського інвентарю | |
| 0504144 | 0504144 | Акт про списання виключених об'єктів бібліотечного фонду | |
| 0504202 | 0504202 | Меню-вимога на видачу продуктів харчування | |
| 0504203 | 0504203 | Відомість на видачу кормів та фуражу | |
| 0504204 | Вимога-накладна | 0315006 | Вимога-накладна |
| 0504205 | Накладна на відпустку матеріалів (матеріальних цінностей) на бік | 0315007 | Накладна на відпуск матеріалів на бік |
| 0504206 | Картка (книга) обліку видачі майна у користування | - | |
| 0504207 | Прибутковий ордер на приймання матеріальних цінностей (нефінансових активів) | - | |
| 0504210 | 0504210 | Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи | |
| 0504220 | Акт приймання матеріалів (матеріальних цінностей) | 0315004 | Акт про приймання матеріалів |
| 0504230 | 0504230 | Акт про списання матеріальних запасів | |
| 0504401 | 0504401 | Розрахунково-платіжна відомість | |
| 0504402 | Розрахункова відомість | 0301010 | Розрахункова відомість |
| 0504403 | Платіжна відомість | 0504403 | Платіжна відомість |
| 0504417 | Картка-довідка | 0504417 | Картка-довідка |
| 0504421 | Табель обліку використання робочого часу | 0504421 | Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати |
| 0504425 | 0504425 | Записка-розрахунок про обчислення середнього заробітку при наданні відпустки, звільнення та інших випадках | |
| 0504501 | 0504501 | Відомість на видачу грошей із каси підзвітним особам | |
| 0504505 | Авансовий звіт | 0504049 | Авансовий звіт |
| 0504510 | Квитанція | 0504510 | Квитанція |
| 0504514 | Касова книга | 0504514 | Касова книга |
| 0504608 | 0504608 | Табель обліку відвідуваності дітей | |
| 0504805 | Повідомлення | 0504805 | Повідомлення |
| 0504816 | 0504816 | Акт про списання бланків суворої звітності | |
| 0504817 | 0504817 | Повідомлення щодо розрахунків між бюджетами | |
| 0504822 | 0504822 | Повідомлення про ліміти бюджетних зобов'язань (бюджетні асигнування) | |
| 0504833 | Бухгалтерська довідка | 0504833 | Довідка |
| 0504835 | 0504835 | Акт про результати інвентаризації | |
| - | 0531728 | Акт приймання-передачі касових виплат та надходжень під час реорганізації учасників бюджетного процесу | |
| - | 0531811 | Довідка про фінансування та касові виплати | |
Акт про прийом-передачу об'єктів нефінансових активів (Ф. 0504101). Цей документ замінив відразу три форми, що раніше застосовувалися установами, затверджені Постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 № 7 (далі - Постанова № 7):
- акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001);
- акт про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030);
- акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306031).
Відповідно до методичних вказівок акт за формою 0504101 використовується для оформлення наступних операцій:
- передача нефінансових активів між установами, установами та організаціями (іншими правовласниками), у тому числі при закріпленні права оперативного управління (господарського відання);
- передача майна в державну (муніципальну) скарбницю, у тому числі при вилученні органом, який здійснює повноваження власника державного (муніципального) майна, об'єктів нефінансових активів з оперативного управління (господарського відання);
- передача майна як внесок до статутного капіталу (майнового внеску);
- зміна правовласника державного (муніципального) майна з інших підстав, крім придбання майна на державні (муніципальні) потреби (потреби бюджетних (автономних) установ), продажу державного (муніципального) майна. При цьому установі надається право в рамках формування облікової політики встановити порядок застосування акта за формою 0504101 для придбання, безоплатної передачі, продажу об'єктів нефінансових активів.
Нова форма накладної, порівняно з раніше застосовуваною формою, використовується для оформлення та обліку переміщення всередині установи не лише основних засобів, а й інших об'єктів нефінансових активів, зокрема:
- нематеріальних активів;
- готової продукції, виготовленої установою.
Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів основних засобів (ф. 0504103). Цей акт застосовується установами замість затвердженої Постановою №7 форми 0306002 з однойменною назвою та практично повністю збігається з нею. Однак у новій формі, на відміну від форми, що раніше застосовується, додатково необхідно вказувати реквізити договорів про проведення робіт і строки їх виконання.
Встановлено, що установа має право використовувати акт за формою 0504103 при модернізації нематеріальних активів, якщо це зафіксовано в обліковій політиці.
Акт про списання об'єктів нефінансових активів (крім транспортних засобів) (ф. 0504104). Цей акт поєднує в собі інформацію, що раніше вказується окремо в наступних формах, затверджених Постановою №7:
- в акті про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003);
- у акті про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306033).
Відповідно до Методичних вказівок акт за формою 0504104 складається комісією з надходження та вибуття активів на підставі її рішення про необхідність списання об'єктів основних засобів, нематеріальних активів, інших матеріальних цінностей (крім сировини, матеріалів, а також готової продукції, виробленої установою) та є підставою для відображення у бухгалтерському обліку установи операцій із вибуття нефінансових активів.
Акт про списання транспортного засобу (ф. 0504105). Цей акт замінив форму, що раніше застосовувалася установами 0306004 «Акт про списання автотранспортних засобів», затверджену Постановою № 7. Обидві форми застосовуються для відображення операцій зі списання автотранспортного засобу.
Варто зазначити, що структура та порядок заповнення даних документів практично збігаються, з тією лише різницею, що нова форма акта більш адаптована для застосування установами державного сектору.
Вимога-накладна (ф. 0504204). Ця форма більш компактна порівняно з раніше застосовуваною однойменною формою 0315006, затвердженою Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 №71а(Далі - Постанова № 71а).
Незважаючи на це, призначення зазначених форм та правила заповнення збігаються. Як і раніше, вимога-накладна застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділамиабо матеріально відповідальними особами, а також для оформлення операцій зі здавання на склад залишків матеріалів, що утворилися внаслідок розбирання, вибуття основних засобів.
Складає вимогу-накладну матеріально відповідальну особу структурного підрозділу-відправника, що передає матеріальні цінності підрозділу-одержувачу (наприклад, зі складу - на склад; зі складу - у структурний підрозділ та ін.) або іншій матеріально відповідальній особі, у двох примірниках, один з яких служить основою передачі цінностей, а другий - їхнього прийняття.
Накладна на відпустку матеріалів (матеріальних цінностей) на сторону (ф. 0504205). Оформляти такий документ установи зобов'язані замість форми, що раніше використовувалася 0315007 «Накладна на відпустку матеріалів на бік», затвердженої Постановою № 71а.
Накладна за формою 0504205 застосовується для обліку відпустки матеріальних цінностей установою-відправником стороннім установам (організаціям) - одержувачам, організаціям, у тому числі із залученням організацій, що здійснюють перевезення, на підставі договорів (контрактів) та інших документів.
Накладна за формою 0504205 виписується у двох примірниках установою-відправником на підставі договорів (контрактів), нарядів та інших відповідних документів при пред'явленні представником установи (організації) – одержувача; організації, яка здійснює перевезення, виходячи з доручення отримання матеріальних цінностей, заповненої у встановленому законодавством порядку. Один екземпляр є основою відпустки матеріалів, другий - передається представнику установи (організації) - одержувача матеріальних цінностей.
Картка (книга) обліку видачі майна у користування (ф. 0504206). Ця форма введена вперше і раніше аналогів не мала. Відповідно до Методичних вказівок картка (книга) (ф. 0504206) застосовується для обліку майна, що видається в особисте користування працівнику (службовцю) у виконанні ним службових обов'язків.
У картці реєструється видане у користування майно за найменуваннями, відображеними у графі 1, із зазначенням норми видачі, нормативного терміну використання (за наявності), кількості виданих матеріальних цінностей.
При поверненні майна реєструється кількість зданого майна за найменуваннями із зазначенням кількості поверненого (зданого) майна, дати повернення та підпису особи, яка прийняла здане працівником (службовцем) майно.
При формуванні картки (книги) (ф. 0504206) з метою обліку майна установи, виданої працівникам (службовцям), реквізити, що відображають індивідуальні характеристики особи, яка отримала майно (розміри головного убору, одягу, взуття тощо) можуть не заповнюватися .
Прибутковий ордер приймання матеріальних цінностей (нефінансових активів) (ф. 0504207). Це абсолютно нова форма. Складати її доведеться установам на час вступу матеріальних цінностей (зокрема основних засобів, матеріальних запасів) зокрема від сторонніх організацій (установ). Прибутковий ордер є підставою для прийняття до бухгалтерського обліку і відображення на балансі установи матеріальних цінностей, що надійшли. У ньому вказуються відомості про найменування товару, його кількість, вартість.
Бухгалтерія установи відображає у прибутковому ордері кореспонденцію рахунків та оформлює відмітку про прийняття до обліку та оприбуткування матеріальних запасів (матеріальних цінностей).
За наявності кількісної та (або) якісної розбіжності, а також невідповідності асортименту прийнятих матеріальних цінностей супровідним документам відправника (постачальника) комісія установи з надходження та вибуття активів складає акт приймання матеріалів (ф. 0504220), який є правовою підставою для пред'явлення претензії відправнику (постачальнику) ).
Акт приймання матеріалів (матеріальних цінностей) (ф. 0504220). Тепер такий акт складається замість раніше використовуваної форми 0315004 «Акт про приймання матеріалів», затвердженої Постановою №71а.
Порівнюючи ці форми, відзначимо, що інформація, яка вказується в них, практично збігається. Тому перейти на нову форму установам не важко.
Розрахункова відомість (ф. 0504402). Структура такої відомості багато в чому повторює однойменну форму 0301010, затверджену Постановою Держкомстату РФ від 05.01.2004 № 1 . При цьому нова форма більш адаптована до застосування установами саме державного сектора.
Відповідно до Методичних вказівок розрахункова відомість (ф. 0504402) застосовується для відображення нарахувань із заробітної плати працівників, стипендій, допомог, інших виплат, що здійснюються на основі договорів (контрактів) з фізичними особами, а також відображення утримань із сум нарахувань (податків, страхових внесків, утримань за виконавчими листами та інших утримань).
Авансовий звіт (ф. 0504505). Відповідно до Наказу № 52н авансовий звіт перенесено з регістрів бухгалтерського обліку до первинних документів. У зв'язку із цим змінився код форми. Раніше застосовувався код 0504049.
Як і раніше, авансовий звіт застосовується для обліку розрахунків із підзвітними особами. При цьому вказівки щодо його заповнення дещо скориговані.
Відповідно до нової редакції таких вказівок підзвітна особа при оформленні авансового звіту наводить відомості про себе на лицьовій стороні авансового звіту та заповнює графи 1 - 6 на оборотній стороні про фактично витрачені нею суми із зазначенням документів, що підтверджують виконані витрати. Документи, що додаються до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису у звіті.
Авансовий звіт затверджується керівником установи або особою ним уповноваженою.
На зворотному боці такого звіту графи 7 - 10, що містять відомості про витрати, які приймає установа до бухгалтерського обліку, та бухгалтерські кореспонденції заповнюються особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.
Суми, виплачені іноземній валюті, враховуються як і іноземній валюті, і у рубльовому еквіваленті. Аванси, отримані підзвітною особою, відображаються із зазначенням дати їх отримання.
Крім запровадження нових форм первинних документів, слід зазначити зміну порядку заповнення чинних форм, зокрема:
- докладніше описуються правила заповнення табеля обліку використання робочого дня (ф. 0504421). Наведено таблицю з умовними позначеннями, що використовуються для оформлення такого табеля;
- повідомлення (ф. 0504805) тепер використовується при оформленні розрахунків, що виникають за операціями приймання-передачі майна, зобов'язань не тільки між установою та створеними нею відокремленими структурними підрозділами (філіями), а й між іншими суб'єктами обліку, у тому числі при міжвідомчих та міжбюджетних розрахунках ;
- підставою для складання акта про результати інвентаризації (ф. 0504835) тепер є інвентаризаційні описи (змінні відомості), а не відомість розбіжностей за результатами інвентаризації (ф. 0504092);
- значно скориговано порядок застосування та заповнення повідомлення щодо розрахунків між бюджетами (ф. 0504817).
Проаналізувавши нові форми первинних документів, затверджені Наказом №52н, які доповнили перелік діючих форм облікової документації державного сектору управління, зазначимо, що більшість із них повторюють структуру та порядок заповнення аналогічних уніфікованих форм, встановлених відповідними наказами Держкомстату. Тим самим, взявши за основу єдині уніфіковані форми, Мінфін адаптував їх до застосування установами державного сектора. Окремі форми (0504206, 0504207) введені вперше та раніше аналогів не мали.
Також зверніть увагу, що прийняття Наказу №52н спричинить внесення значних змін до інструкцій з бухгалтерського обліку, встановлених окремо для казенних, бюджетних та автономних установ. Нагадаємо, що проекти змін до цих інструкцій розміщені на сайті Мінфіну, проте в них не було враховано нових форм первинної документації. Можливо, з виданням Наказу №52н ці проекти будуть відредаговані остаточно і ухвалені незабаром.
У наступному номері журналу читайте про нові форми регістрів бухгалтерського обліку та порядок їх застосування.
Наказ Мінфіну РФ від 15.12.2010 № 173н «Про затвердження форм первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади ( державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіяминаук, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівокщодо їх застосування».
- Додаток N 1. Перелік уніфікованих форм первинних облікових документів, які застосовують органи державної влади (державні органи), органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами, державні (муніципальні) установи Додаток N 2. Форми первинних облікових документів для органів державної влади (державних органів) ), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних (муніципальних) установ (класу 05 "Уніфікована система бухгалтерської фінансової, облікової та звітної документації сектора державного управління" ОКУД) Додаток N 3. Перелік регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади ( державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами Додаток N 4. Форми регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) ) установами (класу 05 "Уніфікована система бухгалтерської фінансової, облікової та звітної документації організацій державного сектору" ОКУД) Додаток N 5. Методичні вказівки щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами
Наказ Мінфіну Росії від 30 березня 2015 р. N 52н
"Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами, та Методичних вказівок щодо їх застосування"
Зі змінами та доповненнями від:
На підставі статті 165 Бюджетного кодексу Російської Федерації (Збори законодавства Російської Федерації, 1998, N 31, ст. 3823; 2007, N 18, ст. 2117; N 45, ст. 5424; 2010, N 19, ст. 2291; N 19, ст.2331;2014, N 43, ст.5795), пунктів 4 та постанови Уряду Російської Федерації від 7 квітня 2004 р. N 185 "Питання Міністерства фінансів Російської Федерації" 1478, 49, 4908, 41, 4048, 2005, 34, 3506, 42, 4278, 49, 5222, 2007, 45, 5491; № 53, статті 6607, 2008, № 5, статті 411, № 17, статті 1895, № 34, статті 3919; 2010, № 2, статті 192; № 20, статті 2468; 7104, 2011, № 36, статті 5148; 2012, № 20; статті 2562; № 29, статті 4115; № 37, статті 5001; N 36, ст.4578;N 38, ст.4818;2014, N 40, ст.5426) та з метою встановлення єдиного порядку ведення бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами , державними (муніципальними) установами наказую:
1. Затвердити Перелік уніфікованих форм первинних облікових документів, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами згідно з додатком N 1 до цього наказу.
2. Затвердити форми первинних облікових документів для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних (муніципальних) установ (класу 05 "Уніфікована система бухгалтерської фінансової, облікової та звітної документації сектора державного управління" ОКУД) , згідно з додатком N 2 до цього наказу.
3. Затвердити Перелік регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами згідно з додатком N 3 до цього наказу.
4. Затвердити форми регістрів бухгалтерського обліку, які застосовують органи державної влади (державні органи), органи місцевого самоврядування, органи управління державними позабюджетними фондами, державні (муніципальні) установи (класу 05 "Уніфікована система бухгалтерської фінансової, облікової та звітної документації організацій державного сектору" ОКУД ), згідно з додатком N 4 до цього наказу.
5. Затвердити Методичні вказівки щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними (муніципальними) установами згідно з додатком N 5 до цього наказу.
6. Цей наказ застосовується для формування облікової політики суб'єкта обліку, починаючи з 2015 року.
7. Цей наказ поширюється на державні (муніципальні) унітарні підприємства при веденні бюджетного обліку фактів господарського життя, що виникають при здійсненні ними відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації повноважень державних (муніципальних) замовників щодо укладання та виконання від імені відповідної публічно-правової освіти державних ( муніципальних) контрактів від імені органів державної влади (державних органів), органів управління державними позабюджетними фондами, органів місцевого самоврядування, які є державними (муніципальними) замовниками.
8. Цей наказ поширюється на Державну корпорацію з атомної енергії "Росатом" під час бюджетного обліку фактів господарського життя, що виникають при здійсненні повноважень головного розпорядника бюджетних коштів, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора доходів бюджету та адміністратора доходів бюджету, а також на федеральні державні унітарні підприємства при передачі їм Державною корпорацією з атомної енергії "Росатом" на підставі угод своїх повноважень державного замовника щодо укладання та виконання від імені Російської Федерації державних контрактів, у тому числі в рамках державного оборонного замовлення, від імені зазначеної корпорації при здійсненні бюджетних інвестицій в об'єкти капітального будівництва державної власності Російської Федерації та придбання об'єктів нерухомого майна у державну власність Російської Федерації.
9. Визнати таким, що втратив чинність, наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 грудня 2010 р. N 173н "Про затвердження форм первинних облікових документів та регістрів бухгалтерського обліку, що застосовуються органами державної влади (державними органами), органами місцевого самоврядування, органами управління державними позабюджетними фондами, державними академіями наук, державними (муніципальними) установами та Методичних вказівок щодо їх застосування” (зареєстрований у Міністерстві юстиції Російської Федерації 1 лютого 2011 р., реєстраційний номер 19658; російська газета, 2011, 24 лютого).
У процесі переміщення майна, що є частиною основних засобів, між підрозділами однієї фірми оформляється накладна формою ОС-2. Для кожного з об'єктів майна, що передаються, форма заповнюється окремо. Співробітник, який є безпосереднім учасником процесу передачі об'єкта, є відповідальним за оформлення накладної.
Документ має бути заповнений у трьох примірниках. Перший залишається у матеріально-відповідальної особи (МОЛ), яка здійснює передачу. У цьому екземплярі обов'язково ставиться підпис суб'єкта, який приймає майно.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
У приймаючої сторони залишається другий екземпляр накладної за підписом передавального. Третій екземпляр повинен містити підпис обох сторін і передається до бухгалтерії співробітником, який вносить необхідні дані для інвентарної картки ОС-6.
Головні деталі процедури
Призначення та нормативи документа
Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів підтверджує факт передачі майна, що дозволяє здійснити списання та надходження цінностей у . Підставою стає зміст у документі повної інформації про учасників факту передачі та параметри об'єкта.
До неодмінних реквізитів, які містить будь-яка накладна, відносять:
- перелік усіх сторін, які беруть участь у процедурі;
- вид об'єкта, що передається, та його характеристики;
- кількість та ціну переданого майна;
- підписи та перелік усіх відповідальних осіб;
- супутню документацію.
Залежно від типу проведеної операції можливе внесення додаткових реквізитів без зміни чи виключення обов'язкових. Допускається використання уніфікованих форм документів, затверджених постановою Держкомстату №132 або самостійно розроблених шаблонів із збереженням обов'язкової інформації
Федеральним законом №402 визначаються обов'язкові реквізити, які мають бути присутніми у первинному документі. У разі недотримання цієї норми прийняття документа до обліку буде відмовлено.
Методичні рекомендації, прийняті Листом Роскомторгу №1-794/32-5 від 10.07.1996, підтверджується необхідність оформлення переміщення майна товаросупровідною документацією. Оформляється накладна матеріально відповідальною особою у процесі передачі.
Характеристика форми
Залежно від майна, що передається, можуть бути використані такі уніфіковані форми, як ТОРГ-13 і ОС-2. ТОРГ-13 застосовується у разі передачі товарів чи матеріалів компанії. ОС-2 використовують коли потрібно переміщення основних засобів. На відміну від ОС-2, накладна ТОРГ-13 вимагає всього двох копій і не потребує суворої форми заповнення.
Документ є дійсним у разі передачі будь-яким МОЛ або підрозділом. Форма є гарантом переміщення товару іншому суб'єкту. Найчастіше такий документ заповнюється до передачі чи під час неї.
Бланк накладної на внутрішнє переміщення об'єктів:
Зразок заповнення
Накладна на внутрішнє переміщення об'єктів ОС-2 оформляється у трьох екземплярах. Перший дістається суб'єкту, який виконує оформлення переміщення, другий — приймаючому, а третій прямує до бухгалтерії. Шапка, розташована з лицьового боку документа, заповнюється інформацією, що включає найменування фірми, здавача та приймача, коди по ОКУД і , також вноситься дата, коли відбувалося заповнення та порядковий номер.
В основній частині акта ОС-2 є таблиця, що містить наступні пункти:
- номер ОС;
- назва майнового об'єкта;
- дата передачі;
- інвентарний номер;
- кількість об'єктів, що передаються;
- вартість однієї одиниці;
- Загальна вартість.
Під таблицею розташовуються рядки, де фіксується технічна інформація про стан майна, що передається. Після цього розташовуються підписи сторін, їх розшифровка, посада кожного з МОЛ, номер табеля і дата. Форма ОС-2 має бути підписана головним бухгалтером.
Поради щодо утримання накладної на внутрішнє переміщення об'єктів
Переміщення всередині організації не належить до реалізації, оскільки виконується переходу прав власності. Допускається як самостійна розробка та затвердження документа, так і використання уніфікованої форми.
У разі коли підрозділ не виділено на окремий баланс, допускається використання форми ОС-2. В іншому випадку цієї форми буде недостатньо, значить краще розробити та затвердити свою форму.
Інформація про факт переміщення об'єктів необхідно внести в інвентарну курточку ОС-6 ОС, що передається (у разі використання уніфікованої форми).
У разі виділення ВП на окремий баланс спільно з накладною приймаючий повинен отримати документи:
- у відповідність до форми ОС-1, що оформляється під час надходження;
- повний набір технічної документації.
Відображення факту передачі об'єкта у бухгалтерському обліку здійснюється залежно від виділення ВП на окремий баланс. Якщо підрозділ виділено окремий баланс, то переміщення відбивається з допомогою рахунки «внутрішньогосподарські розрахунки» (субрахунок «Розрахунки по виділеному майну»).
У випадках коли підрозділ не виділено на окремий баланс ведеться аналітичний облік з використанням рахунку «Основні засоби». Якщо така аналітика не ведеться, допускається не вносити переміщення до бухгалтерського обліку.
Витрати, що виникли у процесі переміщення майна у бухгалтерському обліку відносять до виробничих витрат підрозділу. Для підрахунку податку на прибуток витрати, які були пов'язані з переміщенням майна, прийнято відносити до інших та підтверджувати актом про виконані роботи.
Якщо роботи з переміщення проводилися власними силами, то складається бухгалтерська довідка з додатком накладних на використовувані матеріали, відомості нарахування заробітної плати, дорожніх листів тощо. -Фактури.
Зразок заповнення накладної на внутрішнє переміщення об'єктів:
Відображення дій у папері
Те, як враховувати пересування об'єкта залежить від наявності окремого балансу в відокремленого підрозділу.
У разі, коли підрозділ на загальному балансі, необхідне виконання наступних проводок: Д01, субрахунок ОП-2 – К01, субрахунок ОП-1 – основні засоби переміщуються з передавального підрозділу приймаючому. Потім, переміщуються: Д02, субрахунок ВП-1 - К02, субрахунок ВП-2.
У разі, коли підрозділ на окремому , слід виконувати такі проводки: Д79, субрахунок 1 – К01 – списується первісна вартість переміщуваного об'єкта. Після цього, проводиться передача накопичених амортизаційних накопичень: Д02 - К79, субрахунок 1.
Другий підрозділ отримує основні засоби від передавального: Д01 - К79, субрахунок 1, а також накопичену амортизацію: Д79, субрахунок 1 - К02. У цьому первісна вартість об'єкта не змінюється. З цієї причини амортизація за майном, що надійшло, у підрозділу, який приймає об'єкт нараховується відповідно до колишнього порядку.
Порядок оформлення
Форма ТОРГ-13 заповнюється в такий спосіб. Заголовок повинен містити інформацію про компанію, всередині якої виконується переміщення. Крім цього, необхідно вказувати дату, коли складалася накладна та її номер. Далі заповнюється таблиця, верхня частинаякої призначена для інформації про суб'єкта, що передає майно та одержувача.
У таблиці вказуються такі дані про товари, що передаються:
- кількість об'єктів;
- одиниці виміру;
- облікова вартість (самостійно встановлює організацією);
- сумарна вартість майна, що передається.
В інтернеті можна знайти бланк та зразок заповнення цього документа. Після закінчення заповнення необхідно поставити підписи сторін.
Форма ОС-2 заповнюється із двох сторін. На лицьовому боці міститься інформація про юридичну особу з повним найменуваннямпідрозділів, між якими здійснюється передача об'єкта. На документі також вказується дата передачі та порядковий номер форми. Після цього, в таблиці вказується перелік майна, що передається, дата виготовлення або випуску, інвентарний номер, кількість об'єктів, що передаються, та їх вартість.
Приклади нефінансових призначень
Накладна на внутрішнє переміщення об'єкта, що становить нефінансові активи, використовується при оформленні та обліку переміщення між структурними підрозділами установи таких об'єктів як основні засоби, нематеріальні активи, готова продукція, вироблена підприємством.
Раніше використовувалася форма, що стосується лише основних засобів, проте інструкціями її наказували для НМА і НПА. Зараз навіть із назви випливає, що накладна має призначення для всіх видів НФА, незважаючи на те, що в шапці йдеться лише про основні засоби.
Склад показників майже не зазнав змін: додано лише реквізити, пов'язані зі збільшенням сфери використання форми. У шапці додали «Підставу (вид документа, дата та номер)». Таблиця поповнилася одиницями виміру, що безпосередньо з зміною призначення форми.
Інструкція з додавання
Щоб внести накладну на внутрішнє переміщення майна, потрібно увійти в контекстне меню і натиснути на додавання. У вікні вказуються параметри документа. Тип документа необхідно вибирати тільки при занесенні першої накладної до системи. Надалі цей параметр вибиратиметься в автоматичному режимі.
Дані для автоматичного внесення інформації до поля «Організація» беруться з останньої, внесеної до системи накладної на переміщення всередині підприємства. Програма самостійно автоматично надасть номер документу на підставі унікальної послідовності для конкретного підприємства. Дата документу встановлюється автоматично.
Структурний підрозділ, а також поле Мов може бути заповнено автоматично після внесення інвентарного майна.
Якщо документ-основа не зареєстрована системою допускається збереження його реквізитів. Для цього заповнюються необхідні поля, після чого потрібно натиснути клавішу створення. Ця кнопка знаходиться поруч із полями введення.
Якщо документ-основа зареєстрована системою, то поля вид, тип, номер і дата документа можуть бути заповнені інформацією, необхідно для пошуку та подальшого вибору зі списку документа-основы. Якщо в списку буде лише один документ, то він заповниться автоматично. "Примітка" заповнюється додатковою інформацією.
Після того, як були заповнені основні параметри документа, потрібно вказати детальну інформацію про об'єкт, що переміщується. Щоб це зробити, потрібно відкрити закладку «Специфікація накладної». Відомості можуть бути додані як списком, так і кожне окремо.
Щоб внести відомості про один із об'єктів, потрібно вибрати «Додати» у контекстному меню. Далі вибирається об'єкт ОС. Після того, як всі поля заповнені, потрібно натиснути «ОК». Закрити без збереження змін можна клавішею "Скасувати".
Щоб давити список позицій, у меню специфікації вибирається пункт додавання списку. Вибрати більшої однієї позиції у вікні можна утримуючи кнопку ctrl на клавіатурі. Після того, як всі поля будуть заповнені, необхідно натиснути «ОК».
Після того, як накладна була зареєстрована, вона може бути відправлена на друк. Для цього потрібно в меню програми вибрати потрібний пункт друку. Після роздрукування документ надсилається на підпис матеріально-відповідальним особам.
Після цього накладна відпрацьовується в обліку. Щоб це виконати, в меню програми вибирається "Отработка", потім "Отработать". Після вказівки у вікні фактичної дати переміщення майна потрібно натиснути клавішу «ОК».
За фактом відпрацювання формуються відповідні проводки та вносяться до інвентарної картотеки.
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.